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论中国定位的相关性和透明度

2019-09-21 10:19  点击量:

随着市场经济的发展和政府职能的转变,中国的非企业会计环境发生了三次重大变化。财政体制改革不断深化,体制改革稳步推进,民营非营利组织发展壮大。在这种情况下,非企业会计改革势在必行。目前,我国非企业会计仅限于预算会计范围,结构体系不健全,适用范围狭窄,会计信息难以满足客观需求。

论中国定位的相关性和透明度

根据会计实体是否有利可图,会计制度分为两个分支:企业会计和非企业会计。近年来,随着资本市场的发展,现代企业制度的建立和完善,以及WTO成功进入中国,企业会计发展迅速。它建立了企业会计准则和企业会计制度,并且已经能够不断完善。但是,非企业财务会计尚未适应其会计环境的变化。因此,如何根据环境变化科学构建非企业会计组织体系,已成为推动我国政府会计改革的根本问题。

在国际上,非商业会计主要反映在政府和非营利组织会计中。在中国,非企业会计是指预算会计,包括财务预算会计,行政单位会计,机构会计和财务会计。这种预算会计制度在一定程度上演变为中国计划经济时期的预算会计制度,分为两大部分:总预算会计和单位预算会计。 1998年预算会计改革后,预算会计制度的一些变化对单位预算会计进行了细化,单独规定了行政单位会计和制度会计,并引入了《行政单位会计制度》,《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。此外,还为基本建设单位,社会保障基金和专项会计事项等特殊会计主体颁布了相应的会计核算方法和管理制度。

但是,近年来,会计环境的巨大变化,现行预算会计制度的缺陷逐渐显现首先,预算会计制度的结构并不严谨。预算会计各组成部分之间的协调性差,存在重叠和差距,不同预算会计制度之间存在矛盾。这导致预算会计中反映的财务资源,资源占用和使用不准确,这影响了财政预算管理的有效性。

其次,预算会计主体的范围不明确。这包括两层含义一是我国事业单位组成复杂,其中大量事业单位代行部分政府职能,还有相当一部分事业单位从事经营活动,具有企业的性质。因此,所有事业单位都适用事业单位会计显然不妥。二是缺乏对非营利组织的界定,特别是对民办非营利组织适用何种会计没有明确的规定。随着市场经济的发展,民办非营利组织不断的壮大,已成为继政府组织和企业之后的重社会主体,也是提供公共服务、促进社会事业发展的一支重力量。由于民间事业单位的资金来源主是社会组织、企业或个人的捐赠,不存在财政资金的投入,所以民间非营利单位适用预算会计(事业单位会计)显然不合适。并且由于民办非营利组织具有非营利性,也不能适用企业会计,这就造成了会计体系上出现空缺。

再次,预算会计的信息不能满足公共财政的管理需。公共财政顾名思义是为社会、市场提供公共产品和服务的国家财政,它求国家财政管理从为政府自我服务转变到为市场提供公共服务上来。预算会计(政府会计等)作为财政管理的一个途径,也必须从以政府预算管理为中心转变到以对公共产品和服务的提供进行管理为中心上来。目前的预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计,会计报告侧重于对预算收支的反映,忽略了对单位财务状况(包括财政资金、资源在公共产品和服务提供过程中的效益、效率等)等信息的反映。因此,预算会计与我国公共财政的求不相适应。

论中国定位的相关性和透明度

最后,预算会计无法适应会计国际化的求。预算会计作为会计体系的重组成部分,不可避免的参与到会计的国际化进程中来。随着我国参加国际组织和参与国际事务的增多,特别是政府海外筹资的增加,国际组织和外国政府对我国政府财政信息更加关注,预算会计作为提供财政信息的重手段,它的可比性、可理解性受到越来越多的国际关注。例如,国际货币基金组织先后于1998年和2001年通过和修订了《财政透明度良好做法守则-原则宣言》和《财政透明度手册》,其核心求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息,并对公开财政信息的内容、程序以及如何确保这些信息的质量进行了具体规范。

而我国现行的预算会计在结构体系、制度内容、会计基础、报告体系等众多方面与国际惯例存在很大的差异,这就阻碍了我国政府财政信息的提供和被国际组织、外国政府的认可,难以适应会计国际化的求。